期货会员资格投资的会计处理

按照我国有关法规规定，期货交易所实行会员制，期货交易所以会员单位交纳的认购会员资格费作为登记注册资本所需的资金来源，因此，在期货交易所获得会员资格的企业，认购的会员资格费作为一种股权性质的投资，在“长期股权投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目进行核算。但是期货会员资格投资与一般的股权投资不同，主要区别在于：

　　(1)一般的股权投资通常是通过取得被投资单位一定比例的表决权资本后，达到控制、共同控制被投资单位，或对被投资单位实施重大影响的目的。期货会员资格投资则不同，按照规定，期货交易所的注册资本分为均等份额，由会员以会员资格费的形式认购，即期货交易所的每一会员按均等份额认购一份，以取得会员资格，由于每一会员只拥有期货交易所注册资本均等份额中的一份，所以对期货交易所不存在控制，或实施重大影响，但通过认购的会员资格费，每一会员由期货交易所提供一个基本交易席位。

　　(2)一般的股权投资通常以获取利益为目的，即通过投资期望从被投资单位的经营活动中获取利益。但期货会员资格投资不同，按照规定，期货交易所不以盈利为目的，实现的税后净利润不分配红利。期货交易所的净资产由会员共同拥有，对会员投入的资本以及其他属于会员的资产，期货交易所只能用于改善会员的交易条件、弥补损失等。即作为企业虽然在期货交易所认购了会员资格，并享有会员的一切合法权益，但企业不能直接从期货交易所实现的利润中获取利益。

　　企业为取得期货交易所会员资格而交纳的会员资格费，通过“长期股权投资——期货会员资格投资”科目核算，即企业实际支付会员资格费时，借记“长期股权投资——期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。企业如申请退会，或被取消会员资格的，其会员资格费在年度终了后，按其原认缴数额予以退还，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期股权投资 ——期货会员资格投资”科目;如企业转让会员资格，应按实际收到的转让款，借记“银行存款”科目，按期货会员资格投资的帐面价值，贷记“长期股权投资——期货会员资格投资”科目，按其差额，借记(或贷记)“期货损益”科目。

　　企业在期货交易所认购了会员资格后，成为期货交易所的一名会员，并能取得一个基本交易席位，如果企业在取得基本席位后另外申请交易席位，期货交易所要按一定标准向申请的会员一次性收取席位占用费，支付的席位占用费单独设置“应收席位费”科目，核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。企业交纳的席位占用费，借记“应收席位费”科目，贷记“银行存款”科目。企业取得的基本席位之外的席位不可转让，但可以退还，并退还企业原交纳的席位占用费，退还席位收到期货交易所退还的席位占用费，借记“银行存款”科目，贷记“应收席位费”科目。