论审计风险及其防范

　　2.在对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试后，根据其评价以及对内部控制松弛部分和汇总的弱项，确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平。在实施审计项目时，具体应进行以下实质性测试：

　　（1） 流动资产类实质性测试。包括货币资金、短期投资、应收票据、应收账款及坏账准备、预付货款、其他应收款、存货、待处理流动资产净损失等项目的测试。流动资产的特点是流动性强。有些项目收支频繁，余额经常变动，如货币资金、存货等，需要经过盘点才能确认它的余额；另有些项目，是与其他单位的往来结算，如银行存款、应收账款、其他应收款等，必须通过向对方单位询证才能确认。因此，盘存、函证是流动资产类实质性测试常用的方法。

　　（2）长期和固定资产类实质性测试。包括长期投资、固定资产和累计折旧、再建工程、无形资产和递延资产等项目的测试。长期和固定资产类项目的特点是使用期限较长，并在使用中保持原有形态，特别是固定资产、无形资产和递延资产的价值都是分期摊销的。因此，盘存、计价、计算是长期和固定资产类实质性测试常用的方法。

　　（3）负债类实质性测试。包括短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、未交款项、预提费用、长期借款等项目的测试。除预提费用外，都是往来结算项目，审计方法主要是函证或计算核实。

　　（4）所有者权益类实质性测试。包括股本、资本公积、未分配利润等项目的测试。审计方法主要是查证有关规定、计算核实。

　　（5）损益类实质性测试。包括产品销售收入、产品销售成本、销售费用、销售税金、其他业务利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、本年利润、所得税等。审计方法主要是查证有关规定，计算核实。

　　（6）其他类实质性测试。其他类审计主要是在实质性测试阶段需要关注的其他问题，如关联交易、或有损失、期后事项、持续经营能力等。这些事项不是都能从凭证账册中发现的，有的需要被审计单位提供，有的需要通过与管理人员和有关人员交谈了解，或通过有关合同、章程联系起来分析才能知道。对这些资料的取得，都要通过审计工作底稿记录下来，在审计报告中作恰当的披露。

　　3.审计组及其审计人员除对被审计单位的内部控制进行问卷调查和符合性测试，并实施详尽的实质性测试程序外，为降低审计风险还应要求被审计单位签署一份 “被审计单位声明书”。这是因为对被审计单位的审计是建立在被审单位提供的会计资料和其他相关资料的基础上的。如果被审计单位提供的资料不完整、不全面、不真实，审计人员据以做出的审计结论可能是错误的，从而会导致对审计成果使用者的误导。因此，要求被审计单位发表声明，表明对会计信息的真实性、合法性和完整性承担责任。

　针对上述审计风险的内外两个原因，提出如下措施：(1)建立健全审计法律环境随着市场经济的不断发展，新问题、新情况不断涌现，审计也面临着许多新任务，新课题。在这种情况下，必须健全有效的审计准则和法律制度，这样才有利于合理地界定审计人员的责任，保证审计工作的有效进行。同时，以严格的内部控制制度，来完善审计法律法规，强化审计质量控制，约束审计行为，规范审计操作，避免审计中的随意性，规避审计风险。（2 ）提高审计人员的业务素质和职业道德水平。审计人员的素质和思想道德在审计人员执业过程中起着关键性的作用, 审计人员高度的责任心和职业关注可以在很大程度上降低审计风险。纵观所有审计人员的审计过失中, 由于审计人员缺乏谨慎的工作态度和思想道德不健全, 盲目接受委托、未严格按照《独立审计准则》执行公务、擅自缩小审计范围、简化审计程序导致审计结论错误的不在少数。由于审计职业的特殊性，要求审计人员必须有扎实的会计、审计、统计、电子数据处理系统、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。因此，审计人员素质影响审计质量，又影响审计风险。只有提高审计人员的业务素质和职业道德水平，牢固树立审计人员的廉洁自律意识，恪守审计规范，倡导敬业精神，审计工作才能不断提高审计工作质量。同时还要培养审计人员良好的审计风险意识，提高其在繁杂的企业审计中灵活正确地对待来自各方面的干扰和压力，经常更新知识，掌握新会计准则知识，灵活运用审计方法，不断降低审计风险。(3)加强审计内部控制管理建立和完善审计机构良好的运行机制和内部质量控制制度，是减少舞弊、防范控制审计风险的有力保障。质量控制是审计机构内部控制体系的重要组成部分，在内部控制体系中居于核心的地位。提高审计工作质量是防范和降低审计风险的关键。审计工作质量与风险成反比关系，审计质量越高，风险越小；反之，质量越低，风险就越大。而要提高审计工作质量，必须坚持四个原则：一是规范化原则，即审计工作应严格按照审计规范、范围和审计程序的要求进行操作；二是真实性原则，即审计人员在审核被审计单位资产负债和损益的情况时，形成的审计证据材料必须是真实可靠的；三是合法性原则，即针对审计查证的问题，必须做出客观公正的处理和评价。四是谨慎性原则，即审计人员在审计工作中应坚持科学、严谨、公正、真实的工作作风和态度，保持高度的责任感，始终树立风险意识，始终保持独立性的审计原则。(4) 严格执行审计准则、审计标准和审计程序周密制订审计方案，严格执行审计准则、审计标准和审计程序。在拟定审计方案时，要利用审计准则和审计标准，正确地估计和确定审计风险。在办理审计事项时，自始至终要严格执行审计准则和审计标准，要遵循严格的工作步骤和操作规程。在实施审计过程中，应当有重点地审查和核实，要注重对审计风险控制点的审查和分析。对每个审计事项选用适当的审计依据和审计标准，做出科学的判断。审计依据要注意所适用的范围、时效、内容，以免造成不必要的审计风险。审计评价要有合法、充分的依据，在评价的基础上，处理处罚要客观公正，事实要清楚明确。另外，审计人员作出的审计意见和审计评价在审计报告出具前，要征求被审计单位的意见，以减少审计风险。(5) 与被审计单位保持良好的沟通审本 论文 出自 无忧论文网计风险的防范与控制在很大程度上取决于被审计单位的各种因素，因此与客户保持良好的沟通是防范和降低审计风险的重要因素。首先，审计人员在发表审计意见，出具审计报告之前，如何与被审计单位进行充分的沟通非常重要。如与被审计单位充分协商，解释有关的会计政策和财务策略，尽量让被审计单位充分尊重审计人员的意见和建议，并对重要交易和事项的财务会计记录进行调整，其次，审计人员在与被审计单位的日常交流中，应对企业的经营状况及财务状况予以关注。客户的日常经营活动会遇到各种各样的实际困难，如为扩大市场占有率而降低价格、增设分支机构、增加银行贷款等使经营风险加大，从而导致财务风险增加的经营活动，审计机构和人员可以根据被审计单位的实际情况，开展各种形式的咨询业务，如税务代理、管理咨询、财务会计顾问等。通过这种方式，与被审计单位保持良好的信息沟通，及时化解客户的财务风险和经营风险，解决了客户的实际困难，也控制了审计风险。(6) 建立健全被审计单位的内部控制制度被审计单位的内部控制制度是否健全，直接影响到审计工作质量，它是决定审计工作是否顺利进行的重要因素。它与审计风险成反比。如凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险，即：适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收入记录等，同“存在或发生”的认定有关；使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关；原始凭证，如销售发票或支票等，提供了交易记录的金额，直接和“估价或分摊”认定相关。因此，健全的内部控制制度能够降低审计风险。

　　最后，如果经过实质性测试后，审计人员仍然认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受的水平，那么，应当在审计报告中发表保留意见或拒绝发表意见

国际审计准则委员会适应审计环境的变化,对审计风险模型进行重大修订,并将与之相关的准则内容进行调整。在这一背景下我国审计实务界要适应这种变化,及时变更审计思路,借鉴国际审计准则最新规定,降低审计风险。

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